Налогообложение доходов иностранных работников в России
Все иностранные сотрудники, работающие на российских предприятиях, или в российских представительствах иностранных компаний, должны уплачивать в РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Исключения из этого правила, а также особенности налогообложения могут быть установлены заключенными между Россией и государствами, гражданами которых являются иностранные сотрудники, соглашениями об устранении двойного налогообложения.
В соответствии со статьей 7 Налогового кодекса РФ положения международных договоров имеют приоритет перед нормами российского налогового законодательства. Поэтому для того, чтобы определиться с порядком налогообложения доходов конкретного иностранного работника, необходимо, прежде всего, обратиться к соответствующему соглашению об устранении двойного налогообложения.
|
Стоимость - 15 000 руб. (все включено)
|
Такое соглашение может предусматривать льготное налогообложение по пониженным ставкам, освобождение от налога, либо зачет зачет фактически уплаченных за пределами Российской Федерации сумм налога в соответствии с законодательством других государств при уплате налога в Российской Федерации.
Для того чтобы получить такую привилегию, необходимо представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила соглашение об избежание двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Далее рассмотрим порядок налогообложения доходов иностранных сотрудников на основании только российского налогового законодательства, без учета положений конкретных международных договоров.
Плательщики налога
К плательщикам НДФЛ относятся налоговые резиденты РФ и лица, не являющиеся налоговыми резидентами. К налоговым резидентам относятся лица (вне зависимости от их гражданства/подданства), которые фактически находились на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п.2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Период краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения для иностранных лиц не прерывает данный период. При подсчете 183 календарных дней другие периоды нахождения за пределами РФ независимо от цели выезда (выполнение трудовых обязанностей или семейные обстоятельства) не учитываются. Подсчет времени нахождения на территории России ведется по отметкам в паспорте о въезде (выезде) на территорию РФ.
Объектом налогообложения для налоговых резидентов служит доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Для тех, кто не является налоговым резидентом, объектом налогообложения является только доход, полученный от источников в РФ.
Налоговые ставки
Выделяют следующие ставки налогообложения:
- 9% - доходы полученные в виде дивидендов от долевого участия;
- 35% относятся к:
- - доходы в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх сумма которых превышает 4000 рублей;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% по валютным вкладам,
- 13% - доходы полученные по трудовым договорам.
Доходы нерезидентов, облагаются налогом по ставкам:
- 15% - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
- 30% - в отношении всех остальных доходов.
Налоговым периодом является календарный год (ст.216 НК РФ).
Налоговые вычеты
Доходы налоговых резидентов уменьшается на сумму налоговых вычетов, таких как (стандартных, профессиональных, имущественных, социальных). Однако для нерезидентов такие вычеты не предусмотрены.
К стандартным налоговым вычетам относятся, например, следующие:
- 1400 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей. Иностранным физическим лицам, у которых ребенок находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.
К социальным налоговым вычетам относятся, в частности:
- денежные суммы, уплаченные в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях;
- суммы, уплаченные в течение года налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
- уплаченные в течение года физическим лицом денежные суммы за лечение свое, супруга, родителей, детей до 18 лет, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, медикаменты.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются
- в виде дохода, полученного от продажи имущества, находившегося в его собственности 5 лет и более. Если же имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 5 лет, то размер вычета не может превышать - 1 000 000 рублей, а при продаже иного имущества - 125 000 рублей;
- в виде дохода, израсходованного налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них ( но не более 2 000 000 рублей), а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на указанные цели. Если в налоговом периоде этот вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере документально произведенных расходов, связанных с получением соответствующих доходов, индивидуальным предпринимателям, лицам, получающим авторские вознаграждения, а также работающим по договорам гражданско-правового характера.
Если налогоплательщик получает доход от российских организаций, индивидуальных предпринимателей или российских представительств иностранных организаций, то эти юридические лица выполняют функции налогового агента (за редким исключением, предусмотренным Налоговым кодексом), т.е. они удерживают налог из доходов гражданина и перечисляют его в бюджет не позднее дня выплаты дохода.
По истечении 183 календарных дней пребывания на территории России нерезидент становится налоговым резидентом, и для него начинает действовать ставка НДФЛ 13%. И эта ставка применяется за весь налоговый период (год), в котором наступил 183-й день пребывания в России. В этом случае необходимо пересчитать сумму НДФЛ, которая ранее исчислялась по ставке 30%. При перерасчете иностранцу также предоставляется стандартный вычет (если он имеет на него право) за прошедшие месяцы. Суммы налога, которые были излишне удержаны налоговым агентом в период применения ставки 30%, возвращаются иностранному работнику.
Декларация 3-НДФЛ для иностранцев
Теперь остановимся на обязанности предоставления налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ. Данная форма обновляется каждый год и предоставляется за доходы, полученные в течении календарного года. Ее предоставляют не все налогоплательщики и не всегда.
Налоговую декларацию 3-НДФЛ должны представлять:
- физические лица-налоговые резиденты, получившие доходы из источников, находящихся за пределами РФ;
- налоговые резиденты и нерезиденты, получившие доходы из источников в России, если налоговыми агентами не были удержаны налоги с этих доходов;
- все налогоплательщики, претендующие на возврат, зачет налога или налоговый вычет.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация о доходах представляется в территориальную налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика (по месту жительства или месту пребывания). Иностранные лица представляют декларацию по месту своего пребывания, а именно по месту регистрации офиса.
Налогоплательщик может представить декларацию на бумажном носителе в свою налоговую инспекцию лично или через своего представителя, направить ее в виде почтового сообщения с описью вложения.
БУХпрофи может оказать услуги по заполнению деклараций по форме 3-НДФЛ на основании предоставленных налогоплательщиком данных, подаче деклараций и представлению интересов налогоплательщика в налоговой инспекции.
В декларации указываются все полученные доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Штрафы за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа:
- в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный месяц, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (если просрочка составила не более 180 дней).
Необходимо помнить и об ответственности за неуплату налога, которая предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса РФ и выражается в возможности взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), а если неуплата совершена умышленно, то штраф составит 40 процентов от неуплаченной суммы налога. Помимо взыскания штрафа и недоимки также предусмотрено начисление пени до момента фактической уплаты налога в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка РФ за каждый день просрочки.
Отдельная ответственность предусмотрена и для налогового агента (предприятия, производящего выплату в пользу иностранного гражданина) за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Кроме того, умышленное уклонение от уплаты налогов на сумму более 100 000 рублей путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений может повлечь уголовную ответственность.
Также читайте на сайте:
3-НДФЛ для иностранных сотрудников
